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工業(yè)企業(yè)，指自營或委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型企業(yè)集團(tuán)。對(duì)1993年12月31日前辦理工商登記的外商投資企業(yè)出口的貨物免征增值稅、消費(fèi)稅；其它有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口的貨物免征消費(fèi)稅、“免、抵、退”增值稅；沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)委托出口貨物“先征后退”增值稅、消費(fèi)稅。
一、“免、抵、退”稅的計(jì)算
“免、抵、退”稅適用于有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的自產(chǎn)貨物的增值稅， 計(jì)稅依據(jù)為出口貨物的離岸價(jià)，退稅率與外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅率相同。其特點(diǎn)是，出口貨物的應(yīng)退稅款不是全額退稅，而是先免征出口環(huán)節(jié)稅款，再抵減內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，對(duì)內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額不足抵減應(yīng)退稅額部分，根據(jù)企業(yè)出口銷售額占當(dāng)期(1個(gè)季度)全部貨物銷售額的比例確定是否給予退稅。具體計(jì)算公式如下：
當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期給予免征抵扣和退稅的稅額
當(dāng)期給予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額
當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)× 外匯人民幣牌價(jià)×(增值稅規(guī)定稅率－退稅率)
如果生產(chǎn)企業(yè)有“進(jìn)料加工”復(fù)出口貨物業(yè)務(wù)，對(duì)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口的料件，應(yīng)先按進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格填具“進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表”，報(bào)經(jīng)主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)同意簽章后，允許對(duì)這部分進(jìn)口料件以“進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”中的價(jià)格為依據(jù)，按規(guī)定征稅稅率計(jì)算稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，并在計(jì)算其免抵稅額時(shí)按規(guī)定退稅率計(jì)算稅額予以扣減。為了簡化手續(xù)，便于操作，具體體現(xiàn)在“當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額中”，計(jì)算公式如下：
當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià) × (征稅稅率-退稅率)-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×(征稅稅率-退稅率)
其它計(jì)算步驟與生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物相同。
當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)1個(gè)季度出口銷售額不足其同期全部貨物銷售額 的50%，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，應(yīng)將未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)1個(gè)季度出口銷售額占其同期全部貨物銷售額50%以上(含50%)，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：
(一)當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對(duì)值≥本季度出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)，
應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率
(二)當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對(duì)值 < 本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)，
應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對(duì)值
(三)結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額。
例：應(yīng)納稅額為正數(shù)
某電器廠1997年一季度出口電視機(jī)30000臺(tái)，離岸價(jià)格為每臺(tái)210美元，外匯人民幣牌價(jià)為1美元 8.2928元；內(nèi)銷貨物銷售額8200萬元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元，本期進(jìn)項(xiàng)稅額800萬元。 免、抵、退稅的計(jì)算如下：
(1)出口自產(chǎn)貨物銷售收入 ＝30000×210×8.2928＝52244640(元)
(2)當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝52244640×(17%－9%)＝4179571.20(元)
(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝82000000×17%－(2000000＋8000000－4179571.20) ＝8119571.20(元)
從以上計(jì)算可以看出，應(yīng)納稅額的正數(shù)，反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，已全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，不需退稅。
例：應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，出口貨物銷售額占當(dāng)期全部貨物銷售額的比例不到50%。
某電視機(jī)廠1997年二季度出口電視機(jī)40000臺(tái)，每臺(tái)離岸價(jià)150美元，外匯人民幣牌價(jià)為1：8.2928， 內(nèi)銷收入56000000元，進(jìn)項(xiàng)稅額13800000元，免抵退稅的計(jì)算如下：
(1)出口自產(chǎn)貨物銷售收入 ＝40000×150×8.2928＝49756800(元)
(2)當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝49756800×(17%－9%)＝3980544(元)
(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝56000000×17%－(13800000－3980544)＝-299456(元)
(4)出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售比例 ＝49756800/(49756800＋56000000)＝47.05%
從以上計(jì)算可以看出，雖當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，但出口貨物銷售額占全部貨物銷售額的比例只有47.05%，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額299456元不能退稅，只能結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
例：應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，出口貨物銷售額占當(dāng)期全部貨物銷售額的比例≥50%。
某電器廠1997年一季度出口空調(diào)30000臺(tái)，其中：(1)28000臺(tái)以FOB價(jià)成交，每臺(tái)200美元，外匯 人民幣牌價(jià)1：8.2836元；(2)2000臺(tái)以CIF價(jià)格成交，每臺(tái)240美元，并每臺(tái)支付運(yùn)費(fèi)20元、保險(xiǎn) 費(fèi)10元、傭金2元，外匯人民幣牌價(jià)為1：8.2948元。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷空調(diào)19400臺(tái)，銷售收入34920000 元，銷項(xiàng)稅額5936400元，進(jìn)項(xiàng)稅額為10800000元，免抵退稅計(jì)算如下：
(1)出口貨物銷售收入 ＝28000×200×8.2836＋2000×(240－20－10－2)×8.2948 ＝49838796.80(元)
(2)當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝49838796.80×(17%－9%) ＝3987103.74(元)
(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝34920000×17%－(10800000－3987103.74)＝-876496.26(元)
(4)出口貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷售比例 ＝49838796.80/(34920000＋49838796.80)＝58.80%>50%
(5)當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率 ＝49838796.80×9%＝4485491.71(元)ㄧ-876496.26ㄧ〈4485491.71
(6)應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對(duì)值＝876496.26(元)
如果應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)5000000元，大于4485491.71元，也只退稅4485491.71元，差額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
例：進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物“免、抵、退”稅
某紡織廠1997年一季度出口T/C紗收入800萬元，內(nèi)銷收入200萬元，國內(nèi)購進(jìn)原材料等進(jìn)項(xiàng)稅額 64.98萬元，采取進(jìn)料加工形式進(jìn)口滌綸棉CIF價(jià)24萬美元，折合成人民幣200萬元，海關(guān)按85%免 稅，關(guān)稅稅率為20%，增值稅稅率為17%，進(jìn)口料件當(dāng)期已全部核銷。免抵退稅的計(jì)算如下：
(1)進(jìn)口料件組成價(jià)格 ＝2000000＋2000000×20%×(100%－85%)＝2060000(元)
(2)進(jìn)口料件準(zhǔn)予抵扣的稅額 ＝2060000×17%＝350200(元)
(3)進(jìn)口料件應(yīng)扣減免抵稅額 ＝2060000×9%－2060000×17%×(100%－85%)＝185400－52530 =132870(元)
(4)當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝8000000×(17%－9%)－2060000×(17%－9%)＝640000－164800 ＝475200(元)
(5)當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝2000000×17%－[(649800＋350200)－475200－132870] ＝340000－391930 ＝-51930(元)
(6)應(yīng)退稅額為51930元(出口額占全部銷售額50%以上)
二、“免、抵、退”稅的申報(bào) 出口貨物“免、抵、退”稅申報(bào)，指經(jīng)營出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，按照規(guī)定的程序和要求，向國稅機(jī)關(guān)提出“免、抵、退”稅申請(qǐng)的一項(xiàng)法定義務(wù)和手續(xù)。
(一)“免、抵、退”稅申報(bào)的程序
生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口的自產(chǎn)貨物按下列程序辦理“免、抵、退”稅手續(xù)：
按月申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，應(yīng)按月?lián)䦟?shí)填具《生產(chǎn)企業(yè)自營(委 托)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)表》(以下簡稱《申報(bào)表》)連同有關(guān)憑證向主管 征稅的國稅機(jī)關(guān)申報(bào)，辦理免、抵稅及應(yīng)納稅額的審核手續(xù)。經(jīng)縣級(jí)以上(合縣級(jí))國稅機(jī)關(guān)審核無誤、并在《申報(bào)表》及出口憑證上簽署意見后，由主管征稅的國稅機(jī)關(guān)按審核意見，先對(duì)生產(chǎn)企業(yè)辦理免、抵稅額和應(yīng)納稅額或?qū)⑽吹挚弁甑倪M(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的手續(xù)。同時(shí)，將經(jīng)縣級(jí)以上國稅機(jī)關(guān)審核簽署意見的《申報(bào)表》(第1、2、4聯(lián))、出口憑證等退還生產(chǎn)企業(yè)。
按季匯總申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)于每季度末將出口及內(nèi)銷貨物等情況按季匯總填報(bào)《申報(bào)表》，逐級(jí)上報(bào)主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)審批后，辦理免、抵、退稅結(jié)算手續(xù)。
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